Версия для печати

Офшор в Сингапуре: мифы, реальность и практика

Данная статья рассматривает варианты использования сингапурских офшорных компаний в международной торговле, налоговом планировании и владении активами. 

Хотим сразу отметить, что на десяти листах невозможно описать все аспекты, связанные с сингапурскими офшорами. Мы настоятельно рекомендуем читателю посмотреть и другие материалы по сингапурским офшорам, которые у нас есть на сайте в большом количестве, а также стать регулярным слушателем бесплатных вебинаров по офшорам, международным налогам, трастам и так далее, которые мы проводим каждую неделю. 

Уникальность офшора в Сингапуре

В чем состоит уникальность Сингапура? В первую очередь особенность налоговой системы Сингапура заключается в том, что налогом облагается только прибыль, которая была получена в Сингапуре или заработана за пределами Сингапура, но переведена на сингапурский банковский счет. Этот принцип называется «территориальным принципом налогообложения», который дает определенные выгоды для международного налогового планирования. Именно поэтому сингапурские офшоры очень активно используются в международном налоговом планировании. Уникальность имеет две стороны – позитивную и негативную. Позитивная сторона состоит в том, что позволяет снизить ставку налога на прибыль до нуля. Негативная сторона кроется в необходимости иметь местного директора, который в случае неблагоприятного развития событий будет отвечать по всей строгости закона и оплачивать многочисленные штрафы, которые в Сингапуре «сыплются как горох». Также необходимо отметить в качестве позитивного фактора членство Сингапура в большом числе международных организаций, включая FATF, OECD и т.д. Эти факторы и предопределяют высокую стоимость сингапурского офшора, по сравнению, например, с кипрским.

Для чего рекомендуется использовать офшор в Сингапуре?

Существуют следующие основные направления использовании офшоров в международной деятельности:
1. Международная торговля;
2. Финансовая компания;
3. Инвестиционная компания, которая владеет акциями других компаний;
4. Владение интеллектуальной собственностью в виде торговых марок, патентов и т.д.
Давайте рассмотрим варианты применения сингапурского офшорной компании для перечисленных выше вариантов.

Международная торговля

Для использования компании в международной торговле необходимо, чтобы у офшорной юрисдикции были следующие характеристики:
1. Нулевые или низкие налоги на прибыль;
2. Низкая стоимость инкорпорации и обслуживания компании;
3. Низкие налоги на дивиденды, выплачиваемые акционерам компании;
4. Отсутствие или низкий НДС.

Налогообложение прибыли компании

Хотя ставка корпоративного налога в Сингапуре и составляет 17%, в Сингапуре действует территориальный принцип, в соответствии с которым, налогом облагается только прибыль, заработанная в Сингапуре или деньги от торговых операций, прошедших вне Сингапура.

Краткий обзор налоговой системы Сингапура. Территориальный принцип налогообложения в Сингапуре

Как трактуется территориальный принцип налогообложения в Сингапуре? Согласно закону о корпоративном налоге на прибыль s10 (1) ITA, в Сингапуре облагается налогом на прибыль только прибыль, которая была получена в Сингапуре и переведена на банковские счета в Сингапур. Этот принцип налогообложения называется территориальным принципом налогообложения и практикуется в Гонконге, Панаме и еще в некоторых юрисдикциях. В подавляющем же большинстве стран налогом облагается прибыль, полученная в любой точке земного шара. Именно этот территориальный принцип налогообложения и делает сингапурскую налоговую систему уникальной позволяя платить нулевые налоги в стране, которая полностью соответствует всем параметрам OECD и FATF. Правда, не платить налоги вообще на сегодняшний день - очень опасная налоговая стратегия! Совсем не за горами то время, когда налоговые разных стран начнут задавать простой вопрос: «а если вы у нас не платите налоги, то где же вы их тогда платите и где доказательства того, что вы их действительно заплатили?». Сингапур предлагает уникальную возможность разделить прибыль на офшорную и оншорную и таким образом регулировать налоговую нагрузку на прибыль сингапурской офшорной компании.

Что делает прибыль сингапурской компании офшорной и позволяет избежать налога на прибыль?

Для определения «территориальности» прибыли, полученной в Сингапуре или за его пределами, используется тест на так называемые связующие факторы (по-английски это называется connecting factors). К большому сожалению, в Сингапуре нет исчерпывающего списка этих факторов, который можно было бы взять за основу как шаблон, и по нему не раздумывая действовать. Это сделано специально, чтобы Сингапур не превратился во второй BVI. Поэтому мы, разрабатывая структуру для клиента с включением сингапурской офшорной компании, смотрим на сущность коммерческой трансакции и проводим тщательный анализ, чтобы не было сюрпризов при сдаче налоговой отчетности с офшорной прибылью.

Понятие налогового резидента Сингапура

Одним из основополагающих моментов налоговой системы Сингапура является понятие налогового резидента. Нужно отметить, что сам факт регистрации офшорной компании в Сингапуре не делает ее налоговым резидентом Сингапура. Налоговая резидентность сингапурской офшорной компании определяется по результатам теста на контроль и управление компанией (или по-английски management and control test). В чем же суть этого теста? В соответствии с параметрами теста необходимо определить:
• кем и как контролируется компания
• кто и откуда ей управляет.

При этом значение имеет принятие компанией стратегических решений. Кто же и как принимает стратегические решения в офшорной компании? В соответствии с Законом о компаниях Сингапура и конституцией сингапурской офшорной компании (так сейчас называется учредительный договор и устав сингапурской офшорной компании) все стратегические решения принимают директора компании. Стоит так же отметить, что оперативное управление компанией не имеет никакого значения для теста на контроль и управление компанией. Директора офшорной компании принимают решения на собрании совета директоров. Соответственно, то место, где проводятся собрания совета директоров и будет является местом контроля и управления компанией. Вполне возможна такая ситуация, при которой сингапурская офшорная компания не будет налоговым резидентом Сингапура, если большинство собраний совета директоров проходит за пределами Сингапура. В случае с одним директором, считается, что стратегические решения принимаются там, где директор живет постоянно.

Быть или не быть налоговым резидентом Сингапура?

Какие преимущества дает статус налогового резидента Сингапура? Прежде всего, это возможность использования налоговых преимуществ, которые дает сингапурская система налогообложения. Это, в первую очередь, получение льгот по договорам об избежании двойного налогообложения, подписанных Сингапуром с другими странами. Применение этих льгот позволяет снизить налог у источника и избежать двойного налогообложения, т.к. в соответствии с договором, прибыль облагается только один раз в той или иной стране. Хотим отметить, что международные договоры имеют юридическое преимущество по отношению к национальному законодательству. Поэтому, сначала нужно всегда смотреть, что говорится в международных договорах, а также какова практика их применения, и лишь затем обращаться к национальному законодательству. Во вторую очередь, это щедрые налоговые льготы и вычеты, которые предлагает налоговое законодательство Сингапура. Это и существенные льготы для только что зарегистрированных компаний, которые позволяют существенно снизить эффективную налоговую ставку и не платить совсем налоги с первых S$150,000 прибыли. Кроме этого, есть и другие вычеты, которые помогают значительно снизить налоговую нагрузку на сингапурские офшорные компании, которые являются налоговыми резидентами Сингапура. Получение сертификата о том, что сингапурская офшорная компания является налоговым резидентом не представляет особого труда, особенно, если сингапурская офшорная компания платит хоть какие-то налоги в Сингапуре.

Ставка корпоративного налога в Сингапуре

Ставка корпоративного налога в Сингапуре составляет 17%.

Налогообложение дивидендов в Сингапуре. Налогообложение исходящих дивидендов

В Сингапуре существует так называемая одноуровневая (по-английски one tier tax system) система налогообложения, суть которой состоит в том, что последний и единственный налог взымается на уровне компаний. Этим налогом является корпоративный налог и больше никаких налогов в Сингапуре на прибыль нет. Поэтому, исходящие дивиденды не облагаются никакими налогами на уровне акционеров в Сингапуре. Акционеры должны самостоятельно декларировать доходы в виде дивидендов в той стране, где они являются налоговыми резидентами.

Налогообложение входящих дивидендов

С налогообложением входящих дивидендов все немного сложнее. Входящие дивиденды не облагаются налогами в Сингапуре, если ставка корпоративного налога в той стране, откуда пришли эти дивиденды, не менее 15%. При этом не важен тот факт, что прибыль, из которой платятся дивиденды, не облагалась корпоративным налогом. Самый лучший пример – это дивиденды из Гонконга. Формально, в Гонконге корпоративный налог составляет 16.5%. Но в Гонконге, как и в Сингапуре, действует территориальный принцип, и офшорная прибыль компании в Гонконге не облагается корпоративным налогом. Так вот, в Сингапуре дивиденды получаемые из Гонконга не будут облагаться налогами на прибыль. Если правило 15% корпоративного налога не выполняется, как например с Кипром, где ставка корпоративного налога составляет 12.5%, то дивиденды кипрских компаний будут облагаться корпоративным налогом в Сингапуре.

Налогообложение прибыли, полученной за рубежом и переведенной в Сингапур

Офшорная прибыль считается заработанной в Сингапуре, если она была переведена на банковский счет в Сингапур или использована для того, чтобы заплатить по поставкам сингапурским поставщикам. Именно поэтому, структура – сингапурская компания с банковским счетом вне Сингапура столь популярно среди тех, кто хочет свести налоговую нагрузку до нуля. Существуют определённые исключения из этого правила.

Примеры применения пониженной ставки корпоративного налога в Сингапуре

Пониженная ставка корпоративного налога в Сингапуре применяется для тех отраслей экономики, развитие которых правительство Сингапура хочет стимулировать. Примером может быть судовладение и морские перевозки.

Налогообложение холдинговой компании в Сингапуре

Холдинговая компания считается компанией с пассивным доходом и к ней применяются определенные ограничения по отнесению затрат на уменьшение налогооблагаемой базы.

Налогообложение нерезидентов в Сингапуре

Налоговые резиденты Сингапура платят корпоративный налог. Иностранные и сингапурские компании, которые не являются налоговыми резидентами Сингапура, платят налог только с прибыли, полученной в Сингапуре. При этом обязанность по взысканию и перечислению налога на прибыль лежит на сингапурских компаниях контрагентах, которые являются налоговыми резидентами Сингапура. Основные проблемы возникают с процентами, выплачиваемыми сингапурскими компаниям по займам, которые они получили от иностранных компаний и по так называемым management fees. В первом случае налог у источника составляет 15% с суммы процентов. А во втором 20% от суммы management fee.
Настоятельно рекомендуем всем обратиться к специалистам по налогам в Сингапуре, чтобы избежать массы неприятностей, финансовых штрафов и потерь при получении займа от иностранных компаний или выставлении management fee от холдинговой компании на сингапурскую компанию.
Нам постоянно приходится решать вопросы с налоговой Сингапура по вышеперечисленным проблемам, когда сингапурские офшорные компании клиентов становятся обязанными взыскивать задним числом налог у источника, перечислять его налоговой или же заплатить его из своего кармана. Если обороты были миллионные, то суммы налога тоже будут ощутимыми. Сингапурская компания должна взыскать налог у источника и перечислить его в налоговую в течение 45 дней с момента, который наступит раньше перечисления на банковский счет иностранного контрагента или начисления задолженности перед ним в финансовой отчетности.

Налогообложение прироста капитала (Capital Gain Tax) в Сингапуре

В Сингапуре нет налога на прирост капитала. Для того чтобы определить является ли доход торговой прибылью, которая облагается корпоративным налогом, или это прирост капитала, используется так называемый тест – badges of trade. Для того чтобы доход признавался приростом капитала, и соответственно не облагался налогом на прибыль, необходимо, чтобы актив пробыл на балансе компании не менее 24 месяцев.

Борьба с уходом от налогов в Сингапуре

Как и в любой другой стране, в Сингапуре борются с уходом от налогов. Так, например, если сингапурская компания была создана исключительно для того, чтобы снизить налоговое бремя, то льготы и вычеты не будут действовать. Кроме того, налоговая может не признать прибыль офшорной и, следовательно, самостоятельно рассчитать и взыскать налог с налогоплательщика. С другой стороны, если есть коммерческая сущность в создании сингапурской офшорной компании и в офшорных трансакциях, то это не считается уходом от налогов в Сингапуре.

Торговля между взаимозависимыми компаниями

В Сингапуре существует законодательство по минимальной наценке для торговых операций между взаимозависимыми компаниями. При необходимости обращайтесь к нам, и мы Вас проконсультируем.

Налоговая отчетность в Сингапуре. Отчет о предполагаемой прибыли

В течении 3-х месяцев после окончания финансового года компании, а он не обязательно должен оканчиваться 31 декабря, т.к. у компании в Сингапуре есть выбор окончания финансового года, сингапурская офшорная компания обязана сдать отчет о предполагаемой налогооблагаемой прибыли. На основании этого отчета, налоговая Сингапура рассчитывает и высылает налог к уплате, который сингапурская офшорная компания должна заплатить в течение 30 дней.

Налоговая декларация

Налоговая декларация, вместе с расчетом налога на прибыль, должна быть подготовлена и сдана до 30 ноября, вне зависимости от даты окончания финансового года. Сингапурские офшорные компании, которые не являются налоговыми резидентами Сингапура, обязаны подготовить и сдать налоговую декларацию. Просто они в ней отмечают, что управление и контроль компании осуществляется вне территории Сингапура и поэтому сингапурская офшорная компания не является налоговым резидентом Сингапура.

Регистрация офшора в Сингапуре. Процесс инкорпорации сингапурской офшорной компании

Регистрация сингапурской офшорной компании осуществляется электронным образом, то есть онлайн. Для открытия сингапурской офшорной компании не нужно прилетать в Сингапур, но клиент должен определиться со следующим:
1. Имя компании;
2. Структура компании
1. Акционеры;
2. Директора;
3. Секретарь;
4. Юридический адрес компании;
5. Уставный капитал;
6. Параметры конституции компании (права директоров, управление компанией и т.д.).

После того как ACRA, регистрационный орган в Сингапуре, утвердил имя компании, регистрационный агент (по-английски это называется ACRA filing agent) загружает на сайт ACRA конституцию компании, подписанную первыми акционерами. В тот же день ACRA высылает email о том, что компания зарегистрирована. Регистрационный агент может скачать сертификат инкорпорации и заверенную ACRA конституцию компании. Остальные корпоративные документы готовятся секретарем компании.

Особенности структуры сингапурской офшорной компании

Одной из самых значительных особенностей структуры сингапурской компании является требование наличия местного директора. Это специально сделано, чтобы в любой момент было с кого спросить. Поэтому, последний местный директор не может уволиться пока не найдет себе замену. Из-за повышенного риска для местных директоров в Сингапуре берут депозит за местного директора, как правило, в размере ежегодной оплаты, для того, чтобы из этих денег можно было привести сингапурскую офшорную компанию в порядок (по-английски good standing), сдав все отчеты и рассчитавшись с налоговой, а также ликвидировать сингапурскую офшорную компанию. К сожалению, просто бросить сингапурскую офшорную компанию, как это можно сделать в других юрисдикциях, нельзя. Местным директором не обязательно должен быть гражданин Сингапура. Это может быть и иностранец, который имеет право жить в Сингапуре. Хочу еще раз напомнить, что юридического понятия «номинальный директор» нет. Это просто жаргон в офшорной индустрии. Директор всегда был и остается директором со всеми вытекающими из этого правами и обязанностями. Есть предел, до которого можно ограничить права директора. Юридическое понятие «номинальный акционер» существует. Взаимоотношения номинального акционера и бенефициара регулируются трастовым соглашением.

Обслуживание офшора в Сингапуре. Поддержание сингапурской офшорной компании в good standing

Обслуживание сингапурской офшорной компании состоит в поддержании ее в good standing, т.е. в своевременной подготовке и сдаче всех отчетов, а также наличии правильно заполненных реестров сингапурской компании, таких как реестр акционеров, реестр директоров и т.д. Сингапурская офшорная компания должна ежегодно сдавать отчетность в ACRA (регистрационный орган компаний) и IRAS (налоговая Сингапура).

Налоговый учет и аудит

Сингапурская офшорная компания обязана вести бухучет. В Сингапуре есть послабления для обязательного годового аудита для небольших компаний. Так, например, сейчас действует положение, при котором компании с оборотом менее S$10 млн могут не проходит обязательный годовой аудит, что позволяет сэкономить на годовом содержании небольших компаний.

Подготовка финансового отчета в форме XBRL

ACRA также требует подготовки и составления XBRL, который файлится вместе с годовым отчетом. Существуют определенные послабления для небольших компаний, от которых не требуется подготовка и сдача финансовой отчетности в форме XBRL.

Подготовка и сдача годового отчета

Годовой отчет, вместе с финансовым и аудиторским отчетами, если нет освобождения от обязательного годового аудита, должен быть подготовлен и сдан в течение 6 месяцев со дня окончания финансового года компании. При этом необходимо помнить, что финансовый и аудиторский отчеты должны быть утверждены годовым собранием акционеров. За несвоевременную подготовку и сдачу годового отчета ACRA выставляет штрафы, которые из года в год растут. Если компания не успевает подговорить и сдать годовой отчет, то она, за дополнительную плату, имеет право продлить на срок до двух месяцев срок подготовки и сдачи годового отчета.

Открытие банковских счетов для офшора в Сингапуре и офшоров из других юрисдикций

Сингапур – это третий в мире финансовый центр по итогам анализа финансовых центров 2016 года. Впереди только Лондон и Нью-Йорк. Сингапур обогнал Гонконг, который занимает сейчас четвертое место в мире. Поэтому, Сингапур может предложить устойчивую, надежную и эффективную банковскую систему. Хотя в Сингапуре зарегистрировано около 200 банков, не все они имеют полную лицензию и могут открывать корпоративные счета. Большинство банков специализируются на private wealth management. Поэтому, реально остается 10-15 банков, в которых можно открыть счет для сингапурской или иностранной компании. Для открытия корпоративного счета в банках Сингапура в первую очередь стоит выбрать местные сингапурские банки – DBS, OCBC и UOB. Среди мировых банков можно отметить HSBC, Standard Chartered Bank, CITIBANK. Есть и региональные малайские банки, такие как MayBank или CIMB.

Процедура открытия корпоративных банковских счетов

Процедура открытия корпоративных банковских счетов для сингапурских и для иностранных компаний одинакова. Разница отличается лишь в требованиях к неснижаемым остаткам по счетам и оборотам. Кроме того, некоторые банки берут что-то за открытие банковского счета. Для иностранных компаний эта сумма, как правило, гораздо выше. Для открытия банковского счета в Сингапуре приезд в Сингапур обязателен. Знание английского обязательно, т.к. банк должен быть уверен, что клиент понимает и может выполнять его требования. Для открытия корпоративного банковского счета в Сингапуре, в Сингапур должны приехать акционер, директор и управляющий по счету компанией. Поэтому, мы настоятельно рекомендуем клиентам не городить сложных структур, а оставлять структуру максимально простой и прозрачной. В идеальном варианте акционер, директор и управляющий по счету -одно лицо. Как сингапурские банки воспринимают номинального акционера? Нормально, если это можно логично объяснить.

Подготовка документов для открытия банковского счета в Сингапуре

Налаженные партнерские отношения позволяют почти гарантировано открывать корпоративные банковские счета для офшорных компаний наших клиентов. Детальное описание бизнеса и его потребностей в банковском обслуживании, сделают приезд клиента в Сингапур формальностью фактически для того, чтобы банк увидел клиента и заверил его подпись. Часто клиенты не могут полноценно составить описание бизнес модели. Полноценное описание бизнес модели клиента необходимо, чтобы банку был понятен Ваш бизнес. После этого, встреча банка и клиента – это просто формальность. Клиент обязательно должен быть представлен банку и должен строить отношения с банком напрямую. Это гарантия для клиента, что к его деньгам не будет доступа у третьих лиц. Ведь не секрет, что зачастую, покупая «готовую компанию с открытым банковским счетом», клиент не имеет никакого отношения ни к компании, ни к банковскому счету. Случаи, когда у клиентов банков просто воруют очень крупные суммы, случаются постоянно. Это, как правило, связанно с паталогической страстью некоторых лиц «шифроваться», банальным нетерпением или желанием иметь все еще «вчера», что говорит об определенных пробелах в планировании и ведении бизнеса. 

Требуемые документы для открытия корпоративного банковского счета в Сингапуре

Для открытия банковского счета нужны следующие документы:
1. Документы на компанию. Т.к. Сингапур не присоединился в гаагской конвенции по апостилированию документов, в Сингапур необходимо представить легализированный комплект документов для иностранных компаний. Этого не требуется для компаний из Гонконга.
2. Документы, удостоверяющие личность (загранпаспорт) и подтверждение о месте проживания, с датой не позднее 3-х месяцев.
3. Так называемый business proof, подтверждение существования бизнеса у клиента.
4. Резюме на акционера и директора компании.
5. Рекомендательное письмо от банка, в котором у клиента открыт личный счет.

Интервью с сотрудником банка

Интервью с сотрудником банка, как правило, проходит в офисе банка на английском языке. Интервью надо готовить заранее, чтобы оно было формальностью, а также приходило на помощь клиенту, если у того есть какие-то затруднения. Хотелось бы сразу же отметить, что прилетать на банковское интервью с переводчиком не имеет смысла. Банки не открывают счета клиентам, которые вообще не говорят по-английски.

Открытие банковского счета

Банку нужно 2-3 недели на проведение внутренней проверки клиента и документов. После этого, банк высылает письмо, в котором уведомляет об открытии банковского счета и сообщает номер этого счета. Через какое-то время приходит банковский токен, для управления банковским счетом через интернет-банкинг. После активации токена клиент может начинать работать с банковским счетом.

Что делать, чтобы не потерять банковский счет?

Мало того, чтобы открыть банковский счет для офшорной компании. Его еще нужно и удержать. Основные причины закрытия банковских счетов офшорных компаний следующие:
1. Приход денег со счетов «сомнительных» компаний, занесенных банками с «серый» или «черный» списки.
2. Уход денег на счета «сомнительных» компаний, занесенных банками в «серый» или «черный» списки.
3. Спящие корпоративные банковские счета, те, по которым нет движения.
4. Очень низкий остаток на банковском счете.
5. Приходы денег не задерживаются на банковском счете и уходят в тот же день.
6. Приходы и уходы денег не соответствуют заявленной банку бизнес модели (поставщики, покупатели, размеры и частота платежей и т.д.).
7. Задержки с ответами на запросы банка или полное их игнорирование (такое часто бывает, когда клиент дает банку «левый» телефон, а банк не может потом на него дозвониться) и т.д.

Клиенты должны понимать банки, на которые правительство сейчас оказывает большое давление, и ценить уже открытые банковские счета, ведь открывать новые банковские счета для офшорных компаний становится все сложнее и сложнее. 

Что делать, если банковский счет не нужен?

Бывает и такое, что с трудом открытый банковский счет стал просто не нужен. В этом случае, мы рекомендуем клиенту обратиться в банк и закрыть банковский счет, чтобы не терять на ежемесячно списываемой комиссии. Это позволит Вам сохранить хорошие отношения с банком.

Закрытие офшора в Сингапуре

Как мы уже писали ранее, «бросить» сингапурскую компанию так просто не получится. Поэтому, мы настоятельно рекомендуем выбрать один из путей закрытия офшора в Сингапуре:
1. Strike off или вычеркивание сингапурской компании из реестра ACRA;
2. Полную ликвидацию сингапурской компании.

Вычеркивание из реестра компаний (Strike off)

При вычеркивании сингапурской офшорной компании из реестра компаний, компания больше не должна готовить и ежегодно сдавать годовой отчет и налоговую декларацию. Это единственное преимущество от этой юридической процедуры. Компания продолжает быть ответственной перед своими кредиторами, которые могут вернуть компанию к «жизни» в течение 6 лет. Кроме кредиторов компанию могут восстановить и акционеры. Чтобы отправить компанию в Strike off необходимо, чтобы на балансе компании не было активов и пассивов, все банковские счета были закрыты и т.д. Процесс Strike off занимает около 6 месяцев.

Полная ликвидация сингапурской компании

Полная ликвидация компании означает полное прекращение жизнедеятельности компании. Вернуть компанию к «жизни» можно через суд в достаточно ограниченных случаях. В отличие от Strike off процедура полной ликвидации компании более трудоемкая и затратная. Она требует формального назначения ликвидационного управляющего, за время которого нужно платить. Подать на полную ликвидацию компании могут акционеры, директора и кредиторы компании.